研發(fā)加計扣除熱潮下，管理人員費用成企業(yè)關(guān)注焦點
在2025年的企業(yè)財稅管理領(lǐng)域，研發(fā)費用加計扣除政策始終是熱點話題。這項旨在鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入的稅收優(yōu)惠，讓眾多科技型企業(yè)切實享受到了政策紅利。然而，隨著政策執(zhí)行的深入，一個讓不少企業(yè)財務(wù)人員頭疼的問題逐漸浮現(xiàn)——研發(fā)項目中的管理人員費用，究竟能否計入研發(fā)費用并享受加計扣除？是直接納入還是需要特殊處理？這些疑問不僅關(guān)系到企業(yè)能否合規(guī)享受政策，更可能影響后續(xù)稅務(wù)核查的風(fēng)險。政策核心：可加計扣除的人員范圍有明確界定
要解答管理人員費用的問題，首先需要明確研發(fā)費用加計扣除中"人員人工費用"的政策邊界。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號）規(guī)定，可享受加計扣除的人員人工費用，特指"直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用"。這里的"直接從事研發(fā)活動人員"，主要包括研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類。 研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或多個領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員則是指參與研究開發(fā)活動的技工。這三類人員的共同特征是"直接參與"研發(fā)活動，其工作內(nèi)容與研發(fā)項目的具體實施密切相關(guān)。管理人員的"特殊身份"：參與研發(fā)≠直接從事
回到問題核心，企業(yè)的董事長、總經(jīng)理、財務(wù)負責(zé)人等管理人員，通常負責(zé)企業(yè)整體運營或職能管理，日常工作更多涉及戰(zhàn)略決策、資源協(xié)調(diào)、財務(wù)管控等，與具體研發(fā)項目的關(guān)聯(lián)性較弱。這類人員的工資薪金，原則上不應(yīng)直接計入研發(fā)費用中的人員人工費用。但現(xiàn)實中，確實存在部分管理人員深度參與研發(fā)項目的情況，比如親自牽頭關(guān)鍵技術(shù)攻關(guān)、協(xié)調(diào)跨部門研發(fā)資源、參與研發(fā)方案評審等。這種情況下，他們的費用是否可以納入加計扣除？ 這里的關(guān)鍵在于"參與程度"的界定。根據(jù)稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺的政策解讀，若高級管理人員同時擔(dān)任研發(fā)項目的實際參與者，需要通過"工時記錄"區(qū)分其在研發(fā)活動與其他管理工作中的時間分配。例如，某總經(jīng)理每月工作200小時，其中50小時直接用于研發(fā)項目的技術(shù)討論、進度督導(dǎo)等具體研發(fā)活動，那么這50小時對應(yīng)的工資薪金部分，可以合理分?jǐn)傊裂邪l(fā)費用中。但需要注意，這種分?jǐn)偙仨毥⒃谡鎸?、可驗證的工時記錄基礎(chǔ)上，且相關(guān)工作內(nèi)容需與研發(fā)項目的具體任務(wù)直接關(guān)聯(lián)。企業(yè)常見誤區(qū)：從"直接計入"到"模糊核算"的風(fēng)險
在實際操作中，不少企業(yè)因?qū)φ呃斫馄?，在管理人員費用處理上存在典型誤區(qū)： 1. **"一刀切"直接計入**：部分企業(yè)認(rèn)為只要管理人員掛名研發(fā)項目組，就將其全部工資計入研發(fā)費用。例如某科技公司將董事長全年工資120萬元全額計入研發(fā)費用加計扣除，卻無法提供任何證明其參與具體研發(fā)活動的記錄，這種操作在后續(xù)核查中極易被認(rèn)定為違規(guī)。 2. **"模糊分?jǐn)?缺乏依據(jù)**：有些企業(yè)雖意識到需要分?jǐn)?，但僅按固定比例（如30%）劃分管理人員費用，卻未建立詳細的工時記錄或項目參與證明。例如某企業(yè)財務(wù)總監(jiān)同時管理多個部門，企業(yè)僅按"研發(fā)項目占公司業(yè)務(wù)量30%"的比例分?jǐn)偲涔べY，這種缺乏具體數(shù)據(jù)支撐的分?jǐn)偡绞?，同樣存在稅?wù)風(fēng)險。 3. **"內(nèi)控缺失"導(dǎo)致混亂**：還有企業(yè)因內(nèi)部核算制度不健全，未對研發(fā)人員與非研發(fā)人員進行明確區(qū)分，甚至將與研發(fā)無關(guān)的行政、后勤管理人員費用混入研發(fā)費用。唐塔飛燕在2025年第40講中提到，在優(yōu)惠后續(xù)核查中，此類"混淆研發(fā)與非研發(fā)界限"的問題尤為常見，往往成為企業(yè)被調(diào)整補稅的主要原因。合規(guī)操作指南：管理人員費用納入的"三步法"
要實現(xiàn)管理人員費用的合規(guī)處理，企業(yè)需遵循"界定-記錄-核算"的全流程操作： ### 第一步：明確"參與研發(fā)"的具體標(biāo)準(zhǔn) 企業(yè)應(yīng)制定《研發(fā)項目人員管理辦法》，明確管理人員參與研發(fā)活動的具體形式。例如：參與研發(fā)項目立項評審、關(guān)鍵技術(shù)方案論證、階段性成果驗收等決策類工作；直接指導(dǎo)研發(fā)團隊解決技術(shù)難題、協(xié)調(diào)實驗設(shè)備/材料等支持類工作；參與研發(fā)日志記錄、實驗數(shù)據(jù)復(fù)核等執(zhí)行類工作。只有符合上述具體形式的參與行為，才能視為"直接參與研發(fā)活動"。 ### 第二步：建立可追溯的工時記錄體系 對于參與研發(fā)的管理人員，企業(yè)需建立詳細的工時記錄制度。記錄內(nèi)容應(yīng)包括：日期、參與的研發(fā)項目名稱、具體工作內(nèi)容（如"參加A項目第3次技術(shù)方案討論會"）、耗時（小時）、項目負責(zé)人簽字確認(rèn)等。例如某生物醫(yī)藥企業(yè)要求高管參與研發(fā)會議時，需在OA系統(tǒng)中填寫《研發(fā)參與記錄表》，系統(tǒng)自動關(guān)聯(lián)項目編號并生成工時統(tǒng)計報表，這種數(shù)字化記錄方式既提高了效率，又增強了數(shù)據(jù)的可信度。 ### 第三步：規(guī)范研發(fā)費用的歸集與核算 在核算環(huán)節(jié)，企業(yè)需按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和研發(fā)費用加計扣除政策要求，對管理人員的研發(fā)相關(guān)費用進行單獨歸集。具體操作中，可設(shè)置"研發(fā)支出-費用化支出-人員人工費用（管理人員分?jǐn)偅?明細科目，根據(jù)工時記錄計算每月應(yīng)分?jǐn)偟墓べY薪金金額，并在記賬憑證后附工時統(tǒng)計表、項目參與證明等原始憑證。例如某電子科技企業(yè)每月末由研發(fā)部門匯總高管參與記錄，財務(wù)部門根據(jù)工時比例計算分?jǐn)偨痤~，確保"每一筆費用都有跡可循"。風(fēng)險防范：從制度到執(zhí)行的全鏈條管控
為避免因管理人員費用處理不當(dāng)引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)需構(gòu)建"制度-執(zhí)行-監(jiān)督"的全鏈條管控體系： - **制度層面**：制定《研發(fā)費用加計扣除管理辦法》，明確研發(fā)人員與非研發(fā)人員的界定標(biāo)準(zhǔn)、管理人員參與研發(fā)的審批流程、工時記錄的具體要求等，從源頭上規(guī)范操作。 - **執(zhí)行層面**：財務(wù)部門與研發(fā)部門需建立定期溝通機制。研發(fā)部門負責(zé)如實記錄人員參與情況，財務(wù)部門負責(zé)審核記錄的完整性和合理性，并定期對研發(fā)費用歸集情況進行自查。例如每季度末，財務(wù)部門可抽取10%的研發(fā)項目，核對工時記錄與費用分?jǐn)偟钠ヅ湫浴? - **監(jiān)督層面**：企業(yè)內(nèi)部審計部門或外部財稅顧問應(yīng)定期對研發(fā)費用加計扣除的合規(guī)性進行審計。重點檢查管理人員費用的分?jǐn)傄罁?jù)是否充分、工時記錄是否真實、核算科目是否準(zhǔn)確等，及時發(fā)現(xiàn)并糾正潛在問題。結(jié)語：合規(guī)是前提，政策紅利需"精準(zhǔn)捕捉"
研發(fā)費用加計扣除政策是國家鼓勵企業(yè)創(chuàng)新的重要抓手，而管理人員費用的處理則是政策落地中的"細節(jié)關(guān)鍵"。對于企業(yè)而言，既不能因擔(dān)心風(fēng)險而放棄合理的費用歸集，也不能為了享受優(yōu)惠而盲目擴大扣除范圍。只有深入理解政策核心，建立規(guī)范的核算體系，做好真實、完整的記錄，才能在合規(guī)的前提下充分享受政策紅利，為企業(yè)的研發(fā)投入注入更強勁的動力。 2025年，隨著稅收征管數(shù)字化的進一步推進，研發(fā)費用加計扣除的核查將更加嚴(yán)格。企業(yè)唯有以"真實、準(zhǔn)確、可追溯"為原則，做好管理人員費用的處理，才能在政策紅利與稅務(wù)風(fēng)險之間找到*平衡點，為自身的科技創(chuàng)新之路保駕護航。轉(zhuǎn)載：http://yniwn.cn/zixun_detail/531035.html